Principals novetats fiscals de final d'any
16 gener 2025 · Vilar Riba
Com és habitual, acabem el 2024 amb l'aprovació de diverses normes que inclouen importants modificacions en l'àmbit tributari. A continuació, resumim aquelles de major rellevància. Volem destacar que algunes afecten l'any 2025, però altres, en particular en l'Impost sobre Societats, aplicaran ja als exercicis iniciats el 2024.
Impost sobre Societats (IS)
- Es recuperen mesures aprovades pel Reial decret llei 3/2016 que van ser declarades inconstitucionals pel Tribunal Constitucional (TC). El TC va anul·lar aquestes mesures per haver estat aprovades mitjançant un Decret llei. Així, mitjançant la Llei 7/2024, de 20 de desembre, es tornen a introduir en l’IS les mesures declarades inconstitucionals (esmenant així el vici d’inconstitucionalitat que va ser declarat).
Aquestes mesures resulten ja aplicables als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2024.
En particular, les mesures que es reintrodueixen són les següents:
- Límits en compensació de bases imposables negatives (BINs):
Import net de la xifra de negocis (INXN) 12 mesos anteriors | Límit a la compensació BINs |
Inferior a 20 milions € | 70% |
Almenys 20 milions, però inferior a 60 milions € | 50% |
Almenys 60 milions € | 25% |
- Límits a la deducció per evitar la doble imposició (DDI) internacional i interna:
INXN 12 mesos anteriors | Límit a l’aplicació de la DDI (% sobre la quota íntegra positiva) |
Inferior a 20 milions € | 100% |
Almenys 20 milions € | 50% |
- Regla de reversió mínima deterioraments: Per a tots els contribuents de l’IS, independentment de l’INXN, es reintrodueix la mesura de reversió mínima automàtica dels deterioraments en altres entitats que van ser, en el seu dia, fiscalment deduïbles (períodes anteriors al 2013). Es fixa una integració mínima en la base imposable dels esmentats deterioraments deduïbles, per terceres parts, durant els 3 primers exercicis que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024, independentment de l’evolució dels fons propis de la participada.
- Limitació a l’aprofitament per pèrdues per grups fiscals: Als exercicis 2024 i 2025, els grups fiscals continuaran tenint el límit del 50% en l’aprofitament de la integració de BINs que es generin en el propi exercici. D’aquesta manera, la part de la BIN no aprofitada haurà d’integrar-se en dècimes parts (ajust negatiu) en els 10 primers períodes impositius que s’iniciïn posteriorment als referits exercicis.
- Reserva de capitalització: Aquest incentiu fiscal va ser millorat durant l’exercici 2024, incrementant el percentatge del 10% al 15%, així com es va reduir el període de manteniment en l’increment dels fons propis (FFPP) de 5 a 3 anys.
Ara s’introdueixen noves millores per als períodes impositius que s’iniciïn el 2025.
Esquemàticament la reserva de capitalització queda com segueix.
| 2023 | 2024 | 2025 | |
| % sobre increment FFPP | 10% | 15% | 20% general; fins al 30% amb increment i manteniment de plantilla |
| Límit de la reducció sobre la base imposable prèvia | 10% | 10% | 20% general, 25% per a micropimes |
| Període de manteniment | 5 anys | 3 anys | 3 anys |
- Tipus de gravamen per a Pimes i cooperatives: Aquesta mesura afectarà els períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2025.
A continuació, esquematitzem com quedaran els tipus impositius en l’IS després del canvi aprovat:
| Períodes impositius | |||||||
| Tipus entitat | 2024 | 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 i ss. | |
| General | 25% | ||||||
| Micropimes (INXN < 1MM€) | Base imposable fins 50.000€ | 23% | 21% | 19% | 17% | ||
| Base imposable >50.000€ | 22% | 21% | 20% | ||||
| Pimes (INXN < 10MM€) | 25% | 24% | 23% | 22% | 21% | 20% | |
| Nova creació | Primer període impositiu amb base imposable positiva i següent | 15% | |||||
| Cooperatives fiscalment protegides | Resultats cooperatius | 20% | Tipus generals -3%, sense que pugui superar el 20% | ||||
| Resultats extracooperatius | 25% | Tipus generals (depenent de l’INXN cooperativa) | |||||
| Cooperatives de crèdit y caixes rurals | Resultats cooperatius | 25% | Tipus generals (depenent de l’INXN cooperativa) | ||||
| Resultats extracooperatius | 30% | 30% |
- Llibertat d’amortització d’inversions que utilitzin energies de fonts renovables: Aquest incentiu es prorroga fins al 2025.
Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)
Increment en els tipus de la base de l’estalvi: Amb efectes des del 2025, l’últim tram de la base de l’estalvi, corresponent a rendes superiors a 300.000 euros, incrementa el seu tipus del 28% al 30%.
Deduccions per eficiència energètica: Es prorroga fins al 31 de desembre de 2025 l’aplicació de deduccions per obres de millora en eficiència energètica i fins al 2026 per a edificis residencials.
- Adquisició de vehicles elèctrics: S’amplia fins al 2025 la deducció per la compra de vehicles elèctrics i la instal·lació de punts de recàrrega.
