Principales novedades fiscales de fin de año
16 enero 2025 · Vilar Riba
Como suele ser habitual, acabamos el 2024 con la aprobación de diversas normas que incluyen importantes modificaciones en ámbito tributario. A continuación, resumimos aquellas de mayor relevancia. Queremos destacar que algunas afectan al año 2025, pero otras, en particular en el Impuesto sobre Sociedades, aplicarán ya en los ejercicios iniciados en el 2024.
Impuesto sobre Sociedades (IS)
- Se recuperan medidas aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016 que fueron declaradas inconstitucionales en su momento por el Tribunal Constitucional (TC). El TC anuló estas medidas por haber sido aprobadas mediante un Decreto-ley. Siendo así, mediante la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, se vuelven a introducir en el IS las medidas declaradas inconstitucionales (subsanando así el vicio de inconstitucionalidad que fue declarado).
Estas medias resultan ya aplicables a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2024.
En particular, las medidas que se reintroducen son las siguientes:
- Límites en compensación de bases imponibles negativas (BINs)
| Importe neto de la cifra de negocios (INCN) 12 meses anteriores | Límite a la compensación BINs |
| Inferior a 20 millones € | 70% |
| Al menos de 20 millones, pero inferior a 60 millones € | 50% |
| Al menos 60 millones € | 25% |
- Límites a la deducción para evitar la doble imposición (DDI) internacional e interna:
| INCN 12 meses anteriores | Límite a la aplicación de la DDI (% sobre la cuota íntegra positiva) |
| Inferior a 20 millones € | 100% |
| Al menos de 20 millones | 50% |
- Regla de reversión mínima deterioros: Para todos los contribuyentes del IS, con independencia del INCN, se reintroduce la medida de reversión mínima automática de los deteriores en otras entidades que fueron, en su día, fiscalmente deducibles (períodos anteriores al 2013). Se impone una integración mínima en la base imponible de los citados deterioros deducibles, por terceras partes, durante los 3 primeros ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de 2024, con independencia de la evolución de los fondos propios de la participada.
- Limitación al aprovechamiento por pérdidas para grupos fiscales. En los ejercicios 2024 y 2025 los grupos fiscales continuarán teniendo el límite del 50% en el aprovechamiento de la integración de BINs que se generen en el propio ejercicio. De este modo, la parte de la BIN no aprovechada deberá integrarse en décimas partes (ajuste negativo) en los 10 primeros periodos impositivos que se inicien con posterioridad a los referidos ejercicios.
- Reserva de capitalización. Este incentivo fiscal fue mejorado durante el ejercicio 2024, pues se incrementó el porcentaje del 10% al 15%, así como se redujo el periodo de mantenimiento en el incremento de los fondos propios (FFPP) de 5 a 3 años.
Pues bien, se introducen ahora nuevas mejoras, pero para los periodos impositivos que se inicien en 2025.
Esquemáticamente, la reserva de capitalización queda como sigue:
| 2023 | 2024 | 2025 | |
| % sobre incremento de FFP | 10% | 15% | 20% con carácter general y hasta el 30% con incremento y mantenimiento de plantilla |
| Límite de la reducción sobre la base imponible previa | 10% | 10% | 20% con carácter general, 25% para micropymes |
| Período de mantenimiento | 5 años | 3 años | 3 años |
- Tipos de gravamen para Pymes y cooperativas. Esta medida afectará a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2025.
A continuación, esquematizamos cómo quedarán los tipos impositivos en el IS tras el cambio aprobado:
| Períodos impositivos | |||||||
| Tipo Entidad | 2024 | 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 y ss. | |
| General | 25% | ||||||
| Micropymes (INCN <1MM€) | Base imponible hasta 50.000€ | 23% | 21% | 19% | 17% | ||
| Base imponible >50.000€ | 22% | 21% | 20% | ||||
| Pymes (INCN <10MM€) | 25% | 24% | 23% | 22% | 21% | 20% | |
| Nueva creación | Primer período impositivo con base imponible positiva y siguiente | 15% | |||||
| Cooperativas fiscalmente protegidas | Resultados cooperativos | 20% | Tipos generales -3%, sin que pueda superar 20% | ||||
| Resultados extracooperativos | 25% | Tipos generales (dependiendo INCN cooperativa) | |||||
| Cooperativas de crédito y cajas rurales | Resultados cooperativos | 25% | Tipos generales (dependiendo INCN cooperativa) | ||||
| Resultados extracooperativos | 30% | 30% |
- Libertad amortización inversiones que utilicen energías de fuentes renovables. Se prorroga para el 2025 este incentivo.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
- Incremento en los tipos de la base del ahorro: Con efectos desde 2025, el último tramo de la base del ahorro, correspondiente a rentas superiores a 300.000 euros, incrementa su tipo del 28% al 30%.
- Deducciones por eficiencia energética: Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2025 la aplicación de deducciones por obras de mejora en eficiencia energética y hasta 2026 para edificios residenciales.
- Adquisición de vehículos eléctricos: Se amplía hasta 2025 la deducción por la compra de vehículos eléctricos y la instalación de puntos de recarga.
