L’impacte de la nova Llei d’Habitatge en seu de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques
El passat 25 de maig, es va publicar al BOE la Llei 12/2023, de 24 de maig, pel dret a l’habitatge (en endavant Llei pel dret a l’habitatge).
Entre d’altres mesures, aquesta llei modifica la tributació a l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (en endavant, IRPF) dels rendiments obtinguts per l’arrendament d’habitatges. En particular, la modificació afecta a la reducció aplicable sobre els rendiments nets positius del capital immobiliari procedents d’aquells arrendaments. Tot això, (i) per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener del 2024 relatius i aplicable a (ii) contractes d’arrendament celebrats amb posterioritat a l’entrada en vigor de la Llei pel dret a l’habitatge.
En aquest sentit, convé recordar que actualment, la Llei 35/2006 de 28 de novembre, de l’IRPF preveu una única reducció del 60% del rendiment net dels arrendaments d’habitatge. Aquesta reducció romandrà vigent per tots aquells contractes d’arrendament celebrats amb anterioritat a l’entrada en vigor de la Llei i, així mateix, pels exercicis 2022 i 2023.
Per contra, pels contractes d’arrendaments posteriors a aquesta data i a partir de l’exercici 2024 (inclòs) aquell percentatge de reducció passarà a ser, en termes generals, del 60% actual fins al 50%.
No obstant l’anterior, la reducció general del 50% es podrà incrementar en els següents supòsits:
- La reducció serà del 90% en cas que es signi un nou contracte d’arrendament el preu del qual sigui un 5% inferior un cop aplicada, en el seu cas, la clàusula d’actualització anual del preu del contracte anterior. És requisit indispensable, a més, que l’immoble objecte d’arrendament es trobi en una zona de mercat tensionat.
- La reducció serà del 70% quan no es compleixin els requisits anteriors, però ens trobem en un dels dos supòsits següents:
– Quan l’habitatge en qüestió s’incorpori al mercat de lloguer per primer cop, estiguin situats en una zona de mercat tensionat i l’arrendatari sigui un jove d’entre 18 i 35 anys Si hi ha més d’un arrendatari, la reducció s’aplicarà de manera proporcional a aquells arrendataris que compleixin amb aquest requisit.
– Quan l’arrendatari sigui una Administració Pública o una entitat sense finalitats lucratives a les que resulti d’aplicació el règim especial del Títol II de la Llei 49/2002 i l’habitatge (i) es destini a lloguer social, amb una renda mensual inferior a l’establerta al programa d’ajudes al lloguer del pla estatal d’habitatge, (ii) a l’acolliment de persones en situació de vulnerabilitat econòmica o (iii) que l’habitatge estigui acollit a qualsevol programa públic d’habitatge o qualificació en virtut del qual l’Administració competent hagi establert una limitació a la renda per lloguer - La reducció continuarà sent del 60% quan a l’immoble objecte d’arrendament s’hi hagin fet obres de rehabilitació en els dos anys anteriors i no es compleixin les condicions esmentades anteriorment per accedir a una reducció superior.
Els requisits per a l’aplicació de les reduccions incrementades s’hauran de complir en el moment de la celebració del contracte i la reducció que correspongui es podrà aplicar mentre es compleixin aquests requisits.
